中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》第七章練習(xí)題：企業(yè)收益分配的稅務(wù)管理

　　第五節(jié) 企業(yè)收益分配的稅務(wù)管理

　　一、單選題

　　1 .某企業(yè)全年銷售收入為6000萬元，則該企業(yè)全年應(yīng)發(fā)生( )萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)才能達(dá)到最大限度的稅前扣除

　　A 100 B 50 C 25 D 12.5

　　答案：B

　　解析：當(dāng)銷售額是業(yè)務(wù)招待費(fèi)120倍時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)能最大限度的在稅前扣除。

　　本題業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額=6000/120=50萬元

　　2.某公司目前發(fā)行在外的普通股為10000萬股，每股市價(jià)為20元。假設(shè)公司擬發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元，每股股利0.1元，若某個(gè)人股東持有該上市公司10000股，則該投資人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅為( ) 元。

　　A 200 B 100 C 150 D 250

　　答案：B

　　解析：現(xiàn)金股利按照20%繳納個(gè)人所得稅。上市公司自2005年6月13日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　該投資人應(yīng)交納的個(gè)人所得稅=0.1×10000×50%×20%=100元

　　3.某企業(yè)通過境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體向?yàn)?zāi)區(qū)捐款1200萬元，若使該捐款得到最大限度的扣除，則捐款當(dāng)年未考慮捐贈(zèng)支出的利潤總額至少應(yīng)為( )萬元。

　　A 10000 B 11200 C 8500 D 8800

　　答案：B

　　解析：設(shè)未考慮捐贈(zèng)支出的利潤總額為x，則

　　( x-1200)*12%=1200

　　X=11200萬元

　　二、多選題

　　1.對(duì)于企業(yè)的捐贈(zèng)支出的有關(guān)表述正確的有( )。

　　A.企業(yè)發(fā)生的直接捐贈(zèng)支出不能稅前扣除

　　B.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　C.企業(yè)發(fā)生的直接捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

　　D.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除

　　答案：AB

　　解析：捐助支出分為直接捐贈(zèng)和公益性捐贈(zèng)，直接捐贈(zèng)不符合稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)條件，所以捐贈(zèng)支出不能稅前扣除;按照規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不能扣除。

　　三、判斷題

　　1 .站在節(jié)稅的角度，納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的公益性捐贈(zèng)的最高限額。( )

　　答案：×

　　解析：納稅人可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)年的銷售計(jì)劃，按照銷售額的1/120確定當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的最高限額。

　　2. 企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限最長不得超過五年，五年內(nèi)不論是盈利還是虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。( )

　　答案：√

　　解析：見教材243頁。

　　3.股票股利以派發(fā)紅利的股票市場(chǎng)價(jià)格為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅( )

　　答案：×

　　解析：股票股利以派發(fā)紅利的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　四、計(jì)算分析題

　　1.D公司總部在北京，目前生產(chǎn)的產(chǎn)品主要在北方地區(qū)銷售，雖然市場(chǎng)穩(wěn)定，但銷售規(guī)模多年徘徊不前。為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，尋求新的市場(chǎng)增長點(diǎn)，D公司準(zhǔn)備重點(diǎn)開拓長三角市場(chǎng)，并在上海浦東新區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品在長三角地區(qū)的銷售工作，相關(guān)部門提出了三個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案供選擇：甲方案為設(shè)立子公司;乙方案為設(shè)立分公司;丙方案為先設(shè)立分公司，一年后注銷再設(shè)立子公司。D公司總部及上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)有關(guān)資料如下：

　　資料一：預(yù)計(jì)D公司總部2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別1 000萬元、1 100萬元、1 200萬元、1 300萬元、1 400萬元、1 500萬元。適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　資料二：預(yù)計(jì)上海浦東新區(qū)分支機(jī)構(gòu)2010～2015年各年應(yīng)納稅所得額分別為-1 000萬元、200萬元、200萬元、300萬元、300萬元、400萬元。假設(shè)分公司所得稅不實(shí)行就地預(yù)繳政策，由總公司統(tǒng)一匯總繳納;假設(shè)上海浦東新區(qū)納稅主體各年適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。

　　要求：計(jì)算不同分支機(jī)構(gòu)設(shè)置方案下2010～2015年累計(jì)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額，并從稅收籌劃角度分析確定分支機(jī)構(gòu)的最佳設(shè)置方案。

　　【答案】

　　甲方案：

　　分支機(jī)構(gòu)采取子公司形式，所以需要納稅。

　　2010~2015年公司總部繳納所得稅總額為(1000+1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1875(萬元);

　　由于分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立納稅，并且虧損可以在五年內(nèi)稅前彌補(bǔ)，所以分支機(jī)構(gòu)在2010~2014都不需要繳納企業(yè)所得稅，2015年繳納的企業(yè)所得稅為 400*15%=60(萬元);

　　甲方案下公司總部和分支機(jī)構(gòu)共計(jì)納稅1875+60=1935(萬元)。

　　乙方案：分支機(jī)構(gòu)采取分公司形式設(shè)立，不具備獨(dú)立納稅人條件，需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。

　　2010~2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)合并后應(yīng)納稅所得額分別為：(1000-1000)、(1100+200)、(1200+200)、(1300+300)、(1400+300)、(1500+400)即：0萬元、 1300萬元、1400萬元、1600萬元、1700萬元、1900萬元。

　　2010~2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)納稅總額為：(1300+1400+1600+1700+1900)*25%=1975(萬元)

　　丙方案：

　　2010年公司總部及分支機(jī)構(gòu)并合并納稅，所以兩者應(yīng)繳納的所得稅為：公司總部應(yīng)繳所得稅為(1000-1000)×25%=0(萬元)。

　　2011~2015年公司總部和分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅：

　　2011~2015年公司總部應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(1000+1100+1200+1300+1400+1500)*25%=1625(萬元)

　　2011~2015年分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：(200+200+300+300+400)*15%=210(萬元)

　　丙方案下應(yīng)繳的企業(yè)所得稅總額=1625+210=1835(萬元)

　　所以三個(gè)方案中，丙方案繳納的所得稅最少，為最佳設(shè)置方案。

　　2. 【教材例7-18】某公司目前發(fā)行在外的普通股為2000萬股，每股市價(jià)20元。假設(shè)現(xiàn)有1000萬元的留存收益可供分配，公司擬采用下列方案中的一種：

　　方案1：發(fā)放現(xiàn)金股利1000萬元。

　　方案2：發(fā)放股票股利，每10股發(fā)放1股，共發(fā)放200萬股，股票面值1元。

　　要求：

　　(1) 計(jì)算方案1中的每股股利

　　(2) 計(jì)算方案1股東應(yīng)納個(gè)人所得稅

　　(3) 計(jì)算方案2中的除權(quán)價(jià)格

　　(4) 計(jì)算方案2股東應(yīng)納個(gè)人所得稅

　　(5) 從節(jié)稅角度，公司股東更愿意公司選擇何種股利分配方案

　　答案：

　　(1) 方案1每股股利=1000/2000=0.5元/股

　　(2) 方案1股東應(yīng)納個(gè)人所得稅=1000×50%×20%=100萬元

　　(3) 方案2中的除權(quán)價(jià)格=20/(1+0.1)=18.18元

　　(4) 方案2股東應(yīng)納個(gè)人所得稅=2000×1/10×1×50%×20%=20萬元

　　(5) 從節(jié)稅角度看，由于發(fā)放現(xiàn)金股利股東繳納的個(gè)人所得稅高于發(fā)放股票股利，因此股東更愿意公司選擇方案2，即發(fā)放股票股利。

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